Em estudos anteriores, pudemos observar que a execução dos trabalhos de auditoria está pautada em normas e procedimentos alinhados em atos dos órgãos reguladores, como o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e a CVM (Comissão de Valores Mobiliários). No entanto, para atingir sua finalidade, o trabalho de auditoria deve ser planejado, como determinam as normas de auditoria, a fim de identificar a dimensão e a amplitude das tarefas a serem realizadas.
Mas o que vem a ser os procedimentos no contexto da auditoria?
Procedimentos são investigações técnicas que, tomados em conjunto, permitem a formação embasada da opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras e o trabalho realizado nas empresas (Almeida, 2010). Vejamos alguns exemplos de procedimentos de auditoria.
Esse procedimento é utilizado para as contas do ativo, e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras. Itens que normalmente são submetidos à contagem física:
Dinheiro em caixa.
Estoques.
Títulos (ações, títulos de aplicações financeiras, etc).
Procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações, tais como:
Um erro de cálculo ocasiona informações errôneas nas demonstrações contábeis. Dessa forma, o auditor deve conferir, por meio de testes, esses cálculos. Exemplos:
Os documentos movimentados pela empresa (interna ou externamente) representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos contábeis nas contas do ativo, do passivo, da receita e da despesa. O auditor deve examiná-los a fim de constatar a veracidade dos valores registrados.
Assim sendo, os procedimentos de auditoria correspondem a métodos ou técnicas que o auditor utiliza para coletar e avaliar material de evidência suficiente e competente.
Você conhece os métodos aplicados pela técnica de auditoria?
Saiba Mais
Os métodos aplicados pela técnica de auditoria são:
Retrospecção – Como método de trabalho da auditoria, verificam-se os fatos passados já vividos em fatos patrimoniais já sucedidos. Análise – Como o próprio nome sugere, caracteriza-se pelo estudo mais aprofundado dos fatos.
Considerando a importância do planejamento da auditoria, podemos listar alguns objetivos para a sua realização:
Analisar as atividades realizadas, buscando identificar possíveis transações divergentes das operações principais que afetem as demonstrações contábeis.
Programar as atividades a serem realizadas, a fim de evitar atraso dos serviços pactuados com a entidade a ser auditada.
Priorizar a análise para áreas e números relevantes e contidos em suas demonstrações contábeis.
Identificar os relevantes problemas da entidade, bem como a observância da legislação aplicável.
Definir com clareza as áreas e as extensão das atividades que serão realizadas, em conformidade com a prestação de serviços.
De acordo com a Resolução CFC nº 1.213/2009 (NBC TA 320), ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre a magnitude das distorções que são consideradas relevantes. O item 6 da citada Resolução explica que esses julgamentos fornecem a base para:
Determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de avaliação de risco.
Identificar e avaliar os riscos de distorção relevante.
Determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de auditoria.
No plano de trabalho, o auditor responsável indicará, quando necessário, a designação de auditores que atuarão sob sua supervisão e orientação, como também assumirá a total responsabilidade pelos trabalhos executados.
O auditor deve planejar seu trabalho segundo os critérios e as exigências estabelecidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente e na Resolução CFC nº 1.211/2009, que aprova a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
Curiosidade
Antes de realizar os procedimentos de auditoria, o auditor deve realizar algumas atividades a fim de garantir o sucesso do seu trabalho. A NBC TA 220 apresenta diversos crirérios para garantir a qualidade na prestação do serviço de auditoria. Vale conferir!
De acordo com a Resolução NBC TA 220, o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e para o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para:
Auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria.
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais.
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente.
Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas.
Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho, além da revisão do seu trabalho.
Auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e especialistas.
Podemos observar que o trabalho da auditoria requer a aplicação de procedimentos que incluam desde o planejamento até a prática propriamente dita. Para tanto, as normas de auditoria elencam alguns critérios, como: a apresentação de provas seletivas, bem como a aplicação de testes e amostragens. Mas vale um alerta! Considerando que poderão ocorrer situações diferenciadas em função do porte, das operações, da legislação aplicável e da cultura organizacional, dentre outras carateristicas típicas das empresas auditadas, cabe ao auditor, com base na análise de riscos de auditoria, determinar a amplitude dos exames que serão realizados.
Para melhor compreensão acerca de como proceder na etapa do planejamento, observe os critérios que precisam ser considerados no conteúdo do Planejamento:
Conteúdo do Planejamento
Item do Planejamento
No que consiste
Cronograma
O planejamento deve evidenciar as etapas e as épocas em que serão executados os trabalhos, devendo evidenciar as áreas e as unidades que serão atingidas pela auditoria.
Procedimentos de auditoria
O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extensão e sua oportunidade de aplicação.
Relevância e planejamento
Desde o planejamento, o auditor deve considerar a ocorrência de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinião sobre os resultados apurados.
Riscos de auditoria
O auditor deve avaliar os riscos de auditoria para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentação de informações errôneas nas Demonstrações Contábeis.
Pessoal designado
Se houver a necessidade de indicação de uma equipe técnica para a condução da auditoria, o planejamento deve prever a orientação e a supervisão do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados.
Épocas oportunas dos trabalhos
No planejamento, o auditor deve definir as épocas oportunas para a realização dos trabalhos de auditoria, o que inclui a observação do momento adequado para solicitar confirmações de saldos e informações de terceiros, bem como as épocas em que a sua presença física é recomendável para efetuar avaliações sobre as transações da entidade.
Horas estimadas para a execução dos trabalhos
Ao elaborar seu plano de trabalho, o auditor pode apresentar uma estimativa de horas ao auditado, na qual prevê o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado.
Supervisão e revisão
A supervisão e a revisão devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o próprio planejamento, até o seu término com a entidade.
Revisões e atualizações no planejamento e nos programas de auditoria
O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados, permanentemente, como forma de o auditor avaliar as modificações nas circunstâncias e os seus reflexos na extensão.
O planejamento de auditoria pode ser comparado a outros planejamentos aplicados a práticas de controle. Vale ressaltar que os itens sugeridos não excluem outros que venham a revelarem necessários, conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, a qualidade de seu sistema contábil e de seus controles internos e a competência de sua administração.
Vídeo da Unidade
A auditoria é uma atividade de grande importância para a manutenção das organizações, sobretudo quando trata da investigação de erros e fraudes na condução dos negócios. Dada esta relevância, para a realização dos trabalhos de auditoria, será necessário desenvolver um conjunto de técnicas e diretrizes para a obtenção de melhores resultados. Portanto, assista ao vídeo da unidade: Procedimentos de auditoria.
Se preferir, faça o download do áudio (mp3 compactado) deste vídeo clicando aqui.
