Procedimentos de Auditoria

Dessa forma, podemos começar a entender que o programa de auditoria corresponde a um plano de ação que define, de forma ordenada e por escrito, o que fazer, como fazer e quem deve fazer os procedimentos estabelecidos no planejamento, destinado a orientar a equipe de auditoria. Logo, o programa de auditoria constitui-se no objetivo final do planejamento.

Segundo Crepaldi (2012, p.554), o programa de auditoria é um rol de medidas de verificação a serem aplicadas, caracterizando-se com um plano de trabalho para exame da área específica. Ele deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro, o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia orientação mais adequada para a divisão do trabalho.

O programa de auditoria representa uma espécie de controle sobre cada tarefa que deve ser realizada pelo auditor. Ele configura-se como um guia que discrimina as áreas e os segmentos a serem analisados e em quais dimensões serão verificadas. Podemos, então, concluir que o Programa de Auditoria favorece o controle e a aplicação de procedimentos que visam a alcançar todas as áreas sinalizadas pelo auditor, isso é, trata-se de um valioso instrumento de controle.

Conforme Almeida (2012, p. 83), o programa de auditoria é dividido, basicamente, em três partes:

• 

  Listagem dos procedimentos de auditoria.

• 

  Espaço para o auditor assinar ou rubricar, a fim de evidenciar que o serviço foi realizado e por quem foi.

• 

  Espaço para comentários, observações, referências, etc.

Na mesma sequência, o autor enfatiza que os objetivos dos programas de auditoria correspondem a estabelecer, por escrito, a política da firma de auditoria; a padronização dos procedimentos dos profissionais de auditoria de uma mesma organização; evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de auditoria e a melhoria da qualidade dos serviços de auditoria.

O programa de auditoria será estruturado de forma padronizada, no intuito de conduzir a equipe de auditoria à realização de um serviço elaborado, consistente, fundamentado, oportuno e, principalmente, eficaz, atendendo ao objetivo proposto. Para atender a essa perspectiva, ele deverá conter os seguintes elementos básicos:

• Sistema organizacional a ser auditado.
• Conceituação.
• Áreas envolvidas.
• Período.
• Objetivos.
• Cronograma dos trabalhos.
• Equipe de auditores internos.
• Custos envolvidos.
• Tick-marksutilizadas.
• Procedimentos.
• Questionários de Avaliação - Controles Internos Administrativos (QACI).
• Campo para observações dos auditores internos.
• Conceito dos auditores internos.
• Orientações gerais.

Mas fique atento! Assim como qualquer outro, o planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados constatemente, a fim de inserir possíveis alterações, quando necessário.

Considerando que não existe um modelo padrão, que tal elaborarmos um programa de auditoria para um grupo específico do Balanço Patrimonial? Vamos juntos!

Os procedimentos da auditoria serão detalhados no Programa de Auditoria, de acordo com os objetivos que serão estabelecidos. Tomemos, como exemplo, os procedimentos para as contas do Ativo. Ao elaborar o programa de auditoria para as contas do ativo, poderão ser evidenciados os seguintes objetivos, dentre outros:

• Verificar o cumprimento de normas e princípios de contabilidade.
• Determinar a existência ou não de numerários em caixa ou banco.
• Comprovar a titularidade de valores mobiliários, tais como aplicações financeiras e títulos bancários.
• Confrontar os valores a receber de clientes com as respectivas vendas do período.

Vale ressaltar que os objetivos serão alcançados mediante a materialização dos procedimentos, os quais irão diferenciar conforme as contas que estão sendo analisadas. Tomemos a conta Banco, a fim de determinar os procedimentos que serão aplicados.

Programa de auditoria da conta Banco.

Objetivo:

Confirmar os valores do Livro Razão com o Extrato Bancário.

Procedimentos:

• Verificar depósitos realizados no período.
• Confirmar cheques em circulação.
• Confrontar assinaturas dos cheques emitidos.
• Conferir cópias de cheques com documentos pagos.
• Etc.

Veja como fica no quadro mais estruturado:

E desse mesmo modo podemos organizar os programas de auditoria para as demais contas das Demonstrações Contábeis.