Como você observou na última aula, vimos que há vários tipos de orçamento e nesta aula nos concentraremos nos orçamentos estático, flexível e contínuo.
O orçamento estático tem por objetivo observar os resultados de uma única atividade, pois, como o próprio nome diz, ele é estático, ou seja, uma vez elaborado não será mais alterado.
Esse tipo de orçamento é conhecido também como orçamento base, ou raiz. Há empresas que até gostam deste orçamento, já que o mesmo traz inflexibilidade e pode dar um ponto de apoio aos gestores.
No orçamento estático, você trabalha com valores constantes. Nele, você sempre saberá quais são seus custos e despesas e quanto terá de produzir.
Veja o exemplo a seguir:
Uma empresa no ramo de calçados apresenta o seguinte orçamento estático.
| Custos variáveis | |
| Material direto | $ 55,00 |
| Mao de obra direta | $ 25,00 |
| Custos indiretos de fabricação de custos variáveis | $ 24,00 |
| Total dos custos variáveis | $104,00 |
O preço de venda do calçado é de $ 150,00. Espera-se que os custos fixos da produção sejam de $ 285.000,00.
O orçamento estático para o próximo período é de 12 mil calçados. Dessa maneira, qual será o lucro operacional?
+ Receita (orçamento x preço de venda do calçado) = 12.000 Calçados x Preço de venda $ 150,00 = $ 1.800.000.
- Menos despesas variáveis = 12.000 calçados X $ 104,00 Custos Variáveis = $ 1.248.000.
- Despesas fixas de produção = $ 285.000,00.
= Resultado operacional orçado = $ 267.000,00.
Suponha que a indústria de calçados tenha produzido e vendido 10 mil calçados a $ 160 cada, com custos variáveis reais de $ 115,00 por calçado e custos de manufatura fixos de $ 300.000,00.
+ Receita (quantidade de produto x custo de cada um) = 10.000 x $ 160,00 = $ 1.600.000,00.
- Menos despesas variáveis (quantidade de produto x custo variável) = 10.000 x $ 115,00 = $ 1.150.000,00.
- Despesas fixas = $ 300.000,00.
= Resultado operacional real = $ 150.000,00.
Vamos agora fazer uma comparação entre o que foi orçado e o que foi realizado.
| Orçamento | Estático | Real | Variação |
| Calçados | 12.000 | 10.000 | 2D |
| Receita | 1.800.000 | 1.600.000 | 200.000 D |
| Custos variáveis | 1.248.000 | 1.150.000 | 98 F |
| Margem de contribuição* | 552.000 | 450.000 | 102 D |
| Custo fixo | 285.000 | 300.000 | 15 D |
| Lucro operacional | 267.000 | 150.000 | 117 D |
A margem de contribuição é também conhecida como “lucro bruto”. Ela mede quanto de cada 1 real sobra após a receita para o pagamento das outras despesas fixas.
No exemplo acima entendemos como favorável (F) os custos variáveis, pois os mesmos são menores do que o custo orçado. Já os itens desfavoráveis (D), devem-se ao fato de serem menores do que o custo orçado.
Para saber mais, leia o texto Como calcular a margem de contribuição de seus produtos.
Diferente do orçamento estático, o orçamento flexível apresenta uma previsão orçamentária que varia de acordo com o nível de atividades alcançado. Ao desenvolver o orçamento flexível, os padrões de comportamento dos custos, de numerosos itens, são cuidadosamente estudados e é desenvolvido um orçamento adequado a qualquer nível de atividade.
Como o orçamento sempre tem o orçamento estático como base, o orçamento flexível acompanha as quantidades de vendas. Assim, o orçamento flexível e seu desenvolvimento impulsionam o orçamento de custos de mão de obra direta e material direto.
Dessa maneira, a função do orçamento flexível é auxiliar na previsão de custos, e calcular o que o funcionário, máquina, metro quadrado produz, desse modo dando segurança aos seus gestores de minimizarem os riscos que poderão acontecer.
O orçamento flexível estará evidente no controle de custos e despesas operacionais de fabricação.
Veja a seguir um exemplo de orçamento flexível.
Considere que a indústria de sapatos deseja apresentar os custos indiretos individuais de produção para um volume planejado de 10.000 unidades por mês, como segue abaixo.
| Componente | Montante |
| Materiais indiretos | 12.000 |
| Mão de obra indireta | 24.000 |
| Suprimentos | 10.500 |
| Consertos e reparos | 7.500 |
| Luz, energia e aquecimento | 8.000 |
| Supervisão | 10.000 |
| Depreciação do equipamento | 3.000 |
| Aluguel da fábrica | 5.000 |
| Total dos custos indiretos de produção | 80.000 |
| Custo indireto de produção por unidade | 8,00 |
| Custo por unidade (R$ 80.000 ÷ 10.000 unidades = R$ 8,00 por unidade) | |
Primeiramente devemos separar os custos fixos dos custos indiretos, ficando assim:
| Componentes | Custo | Custo Variável Unitário | Custo fixo total |
| Materiais indiretos | 12.000,00/10.000 | $ 1,20 | |
| Mão de obra indireta | 24.000,00/10.000 | $ 2,40 | |
| Suprimentos | 10.500,00/10.000 | $ 1,05 | |
| Consertos e reparos | 7.500,00/10.000 | $ 0,75 | |
| Luz, energia e aquecimento | 8.000,00/2.000 | $ 0,60 | 2.000,00 |
| Supervisão | 10.000 | ||
| Depreciação do equipamento | 3.000 | ||
| Aluguel da fábrica | 5.000 | ||
| Total do CIF | 6,00 | 20.000 |
Imagine que esta empresa apresente a seguinte previsão orçamentária:
| PO = ( CVU X Q)+ CF |
Onde:
PO = Previsão orçamentária
CVU = Custo variável unitária
Q = Quantidades
CF = Custo fixo
Para o volume de 10.000 ficamos assim:
| PO = (6,00X10.000) + 20.000 PO = 60.000+ 20.000 PO = $ 80.000 |
Segundo Padovezze (2012), o orçamento continuo é aplicado a dois tipos de modelo de processo: o rolling budget e o rolling forecast, ambos tornando o orçamento mais flexível.
O orçamento rolling budget ocorre quando elaboramos um orçamento de despesas para um determinado período com base em dados reais.
Imagine que, quando elaboramos um orçamento budget de determinada despesa para o próximo ano, quer dizer que estamos elaborando uma análise de quanto será gasto para esse período e o que deverá ser respeitado.
Imagine que, se em seu orçamento budget uma determinada empresa diz que gastará mil reais de certo material ao longo do ano todo, tem de gastar no máximo esse valor como um custo/meta, por exemplo.
Utilizando esse orçamento budget, anual faremos uma divisão pelo número de meses: 1000/12 = R$ 83/mês.
Orçamento rolling forecast: segue a mesma linha de raciocínio do orçamento rolling buget, só que, se daremos ênfase à demanda, neste caso devemos estar atentos a uma previsão mês a mês ou anual de qual será a produção de determinado produto, assim envolvendo o processo logístico, pois a empresa não produzirá mais do que é necessário.
Para saber mais sobre os tipos de orçamentos citamos nesta aula, leia agora o texto Os 7 tipos de orçamentos empresariais.
Portanto, ficam claras as diferenças entre os tipos de orçamento e como se dá a análise de cada um deles.
Para saber mais sobre orçamento estático, flexível e contínuo assista, agora, ao vídeo da unidade.
Se preferir, faça o download do áudio (mp3 compactado) deste vídeo clicando aqui.
A base sobre a qual se apoiam o orçamento de vendas e todas as outras partes do orçamento-mestre é a previsão de vendas. Se essa previsão tiver sido preparada com atenção, tudo poderá dar certo. Por exemplo, a previsão de vendas fornece os dados para o desenvolvimento de orçamentos de produção. Considerando a importância da previsão de vendas, explique o processo inicial de construção do orçamento de vendas.
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O orçamento de vendas inicia-se com a preparação de estimativas de vendas pelos vendedores, individualmente. Essas estimativas são, então, apresentadas aos gerentes de distrito apropriados.
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